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湖南大学-会计学
XYZ会计师事务所的注册会计师正在对B公司20×7年度财务报表进行审计。该公司20×7年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。在对应收账款项目进行检查时，了解到B公司按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。同时发现下列情况：
20×7年应收账款年末余额16 553万元，20×7年“坏账准备——应收账款”年末余额52.77万元。
应收账款账龄分析表 单位：人民币万元
账龄 年初数 年末数
1年以内 8 392 10 915
1～2年 1 186 1 399
2～3年 1 161 1 165
3年以上 1 421 2 874
合计 12 160 16 553
要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，请运用职业判断指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。
2.XYZ会计师事务所接受委托，审计D公司20×7年度的财务报表。注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得20×7年12月31日的应收账款明细表，并于20×8年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。 异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证金 额/元 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300 000 20×8年1月22日 购买D公司300 000元货物属实，但款项已于20×7年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500 000 20×8年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于20×7年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640 000 20×8年1月19日 20×7年12月10日收到D公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售 (4) 134 丁 600 000 因地址错误，被邮局退回 要求：针对各种异常情况，指出注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序。
3.F公司系XYZ会计师事务所的常年审计客户，适用的增值税税率为17%。注册会计师在对F公司20×7年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： F公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。F公司20×7年12月31日未经审计的资产负债表应收账款金额为45 564 100元，“坏账准备——应收账款”明细账年末余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 单位：人民币元 项 目 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款-A公司 35 150 000 500 000 932 000 应收账款-B公司 2 000 000 15 100 000 54 000 应收账款-C公司 600 000 25 000 应收账款-D公司 9 500 000 -12 000 000 应收账款-E公司 68 000 合 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。
4.Y公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司20×7年度财务报表，于20×7年12月1日至12月15日对Y公司的采购与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下： (1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 (2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和经审批的付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和订购单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 (3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。 (4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 要求：针对第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
1.B注册会计师接受委托，对常年客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至20×7年12月31日盘点存货， 以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 要求：(1) 请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由；(2) 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
2. 20×7年12月31日下班后，注册会计师参加对D公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下： (1)库存现金日记账截止12月31日的账面余额为21 925.41元。实际盘存库存现金仅为19 226.06元。 (2)发现库存现金日记账中夹有下列借据一张，金额2 560元。 (3)发现保险柜中有12月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元。 (4)发现保险柜中有待领工资215元，单独封包。 (5)银行核定库存现金限额10 000元。 要求：指出D公司现金管理中存在的主要问题，并提出改进意见。
3. XYZ会计师事务所接受E公司委托，对该公司20×7年度财务报表进行审计。E公司20×7年12月31日库存现金日记账余额为24 098.45元，经审查与总账和报表数相符合。为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注册会计师A和B于20×7年1月5日下午5点，对E公司的库存现金进行了监盘，盘点结果及有关资料如下： (1) 库存现金(人民币)实有数为24 301.90元，其中：100元204张，50元56张，20元28张，10元24张，5元45张，2元25张，1元12张，5角12张，2角13张，1角45张，5分23张，2分25张，1分15张。 (2) 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证一张(凭证号85)，金额为3 521.32元。 (3) 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(凭证号89)，金额为3 462.21元。 (4) 20×7年1月4日库存现金日记账的账面余额为24 242.90元，20×7年1月1日至盘点日现金支出总额为6 521.69元，20×7年1月1日至盘点日现金收入总额为6 725.25元。 (5) 银行核定库存现金限额30 000元。 要求：编制库存现金盘点表，得出审计结论。
4．XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师负责对W公司20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。W公司20×7年财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：W公司未经审计的20×7年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下表所示。 项 目 金额/万元 项 目 金额/万元 资产总额 42 000 未分配利润 1 800 股本 15 000 营业收入 36 000 资本公积 8 000 利润总额 600 盈余公积 2 000 净利润 400 资料二：在对W公司审计过程中，X和Y注册会计师注意到以下事项： (1)W公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。 W公司20×7年12月31日未经审计的资产负债表“预收款项”项目年末余额为23445000元，预收账款明细情况如下表所示。 预收账款明细表 单位：人民币元 账龄 客户名称 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合计 预收账款——A公司 30 150 000 30 150 000 预收账款——B公司 2 100 000 2 100 000 预收账款——C公司 600 000 25 000 625 000 预收账款——D公司 -9 500 000 -9 500 000 预收账款——E公司 70 000 70 000 合 计 21 250 000 2 100 000 25 000 70 000 23 445 000 (2)20×6年2月，W公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广
1.(1) 存货监盘计划中目标、范围和时间的错误 存货监盘计划中目标存在的错误：缺范围，少了存货的所有权。存货监盘的目的在于确证：丙公司记录的所有存货确实存在(存在认定)，已经反映了丙公司拥有的全部存货(完整性认定)，并属于丙公司的合法财产(权利和义务认定)。 存货监盘计划中范围存在的错误：监盘范围仅包括“库存”存货，没有包括存放在外地公共仓库的存货(玻璃)；水泥不属于丙公司的存货，不应纳入监盘范围。 存货监盘计划中时间存在的错误：观察与检查的时间应与丙公司的盘点时间一致，即20×7年12月29日至31日。 (2)存货监盘计划中程序不恰当及改进意见 程序1不恰当，应改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2不恰当，应改为：观察丙公司事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行以及盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 程序3不恰当，应改为：检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围内(且未包括在截止日存货的账面余额中)。 程序4不恰当，应改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应当向该公用仓库发函询证，以获取该公用仓库的书面确认函。 此外，该计划没有列明监盘人员的分工以及将要检查的存货范围。
2.(1) 存在的问题：该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。 (2) 审计建议：注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。 (3) 调整分录： 借：其他应付款 351 000 贷：营业收入——主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税 51 000 同时调整财务报表其他项目。
3. 库存现金盘点表如下： 库存现金盘点表 被审计单位名称 E公司 编制人 A 日期 20×8年1月5日 审计项目 库存现金监盘 复核人 B 日期 20×8年1月6日 会计期间 20×7年度 索引号 W1-2 盘点日期 20×7年1月5日 币种 人民币 实有现金盘点记录 检查盘点记录 币面额 张数 金额/元 项 目 金额/元 100元 204 20 400.00 上一日现金库存账面余额 24 242.90 50元 56 2 800.00 加：盘点日未记账传票收入金额 3 521.32 20元 28 5 60.00 减：盘点日未记账传票支出金额 3 462.21 10元 24 240.00 盘点日账面应有金额 24 302.01 5元 45 225.00 盘点日实有现金金额 24 301.90 2元 25 50.00 盘点日应有与实有差异 0.11 1元 12 12.00 差 异 原 因 分 析 短款 0.11 5角 12 6.00 2角 13 2.60 1角 45 4.50 5分 23 1.15 2分 25 0.50 1分 15 0.15 合计 24 301.90 审计结论： 经审计，该公司现金盘亏0.11元，应予调整。因金额很小，其原因一般属于收支差错。经调整后，本科目报告日余额可以确认。 追 溯 调 整 报表日到查账日现金付出总额 6 521.69 报表日至查账日现金收入总额 6 725.25 报表日库存现金应有余额 24 098.34 盘点人：×× 监盘人：A B
4. 调整分录： (1)预收账款借方余额重分类调整为应收账款，并按规定计提坏账准备： 借：应收账款 9 50 0 000 贷：预收款项 9 500 000 资产减值损失： 9500000×15%＝1 425 000 借：资产减值损失 1 425 000 贷：应收账款——坏账准备 1 425 000 (2)只调整×6年报表未调×7年报表，影响×7年度费用和利润，应建议调整。 借：销售费用 7 200 000 贷：长期待摊费用 7 200 000 (3)资产负债表日后发生公允价值降低，属于非调整期后事项，建议披露。 意见类型： (1) 保留意见。理由：虚减资产807.5万元，占资产总额的1.9%，虚增利润142.5万元，占利润总额的23.75%，对资产及利润的影响额均超过于重要性水平。 (2) 否定意见。理由：虚增利润720万元，虚增资产720万元，对资产及利润的影响额均远远超过于重要性水平，并且使亏损变成盈利。 (3) 保留意见。理由：投资下跌480万元，占资产总额的比例为1.1%，对资产及利润的影响额均超过于重要性水平。 审计报告： 审 计 报 告 W股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任(略) 三、导致否定意见的事项 W公司于20×6年7月一次全额支付20×6年2月至20×8年1月的机场广告费，并全额计入20×6年度的销售费用。我们认为，该项广告费用应自20×6年2月起的两年内平均摊销。W公司调整了20×6年度财务报表，但未调整20×7年度财务报表。如果W公司对20×7年度财务报表进行相应的调整，则其20×7年末资产总额和利润总额均减少720万元，从而由盈利600万元变为亏损120万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，W公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映W公司20×7年12月31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。 XYZ会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X (签名并盖章) 中国××市 中国注册会计师：Y(签名并盖章) 二○×八年×月×日
售后回租业务中，因出售固定资产所产生的损益应立即予以确认
暂时性差异就是时间性差异。
为编制合并会计报表，纳入合并范围公司之间的交易和往来业务都应消除
2.XYZ会计师事务所接受委托，审计D公司20×7年度的财务报表。注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。注册会计师取得20×7年12月31日的应收账款明细表，并于20×8年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。 异常 情况 函证 编号 客户 名称 询证金 额/元 回函日期 回函内容 (1) 22 甲 300 000 20×8年1月22日 购买D公司300 000元货物属实，但款项已于20×7年12月25日用支票支付 (2) 56 乙 500 000 20×8年1月19日 因产品质量不符合要求，根据购货合同，于20×7年12月28日将货物退回 (3) 64 丙 640 000 20×8年1月19日 20×7年12月10日收到D公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售 (4) 134 丁 600 000 因地址错误，被邮局退回 要求：针对各种异常情况，指出注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序。
3.F公司系XYZ会计师事务所的常年审计客户，适用的增值税税率为17%。注册会计师在对F公司20×7年度财务报表进行审计时，注意到以下事项： F公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的30%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。F公司20×7年12月31日未经审计的资产负债表应收账款金额为45 564 100元，“坏账准备——应收账款”明细账年末余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 单位：人民币元 项 目 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 应收账款-A公司 35 150 000 500 000 932 000 应收账款-B公司 2 000 000 15 100 000 54 000 应收账款-C公司 600 000 25 000 应收账款-D公司 9 500 000 -12 000 000 应收账款-E公司 68 000 合 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 要求：分析存在的问题，提出审计处理建议，并编制审计调整分录。
4.Y公司主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司20×7年度财务报表，于20×7年12月1日至12月15日对Y公司的采购与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下： (1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。 (2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和经审批的付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和订购单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。 (3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。 (4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。 要求：针对第(1)至第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。
1.B注册会计师接受委托，对常年客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至20×7年12月31日盘点存货， 以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。 要求：(1) 请指出存货监盘计划中目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由；(2) 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。
2. 20×7年12月31日下班后，注册会计师参加对D公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下： (1)库存现金日记账截止12月31日的账面余额为21 925.41元。实际盘存库存现金仅为19 226.06元。 (2)发现库存现金日记账中夹有下列借据一张，金额2 560元。 (3)发现保险柜中有12月1日收到销售产品的转账支票一张，计价7 500元。 (4)发现保险柜中有待领工资215元，单独封包。 (5)银行核定库存现金限额10 000元。 要求：指出D公司现金管理中存在的主要问题，并提出改进意见。
3. XYZ会计师事务所接受E公司委托，对该公司20×7年度财务报表进行审计。E公司20×7年12月31日库存现金日记账余额为24 098.45元，经审查与总账和报表数相符合。为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性，注册会计师A和B于20×7年1月5日下午5点，对E公司的库存现金进行了监盘，盘点结果及有关资料如下： (1) 库存现金(人民币)实有数为24 301.90元，其中：100元204张，50元56张，20元28张，10元24张，5元45张，2元25张，1元12张，5角12张，2角13张，1角45张，5分23张，2分25张，1分15张。 (2) 盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证一张(凭证号85)，金额为3 521.32元。 (3) 盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(凭证号89)，金额为3 462.21元。 (4) 20×7年1月4日库存现金日记账的账面余额为24 242.90元，20×7年1月1日至盘点日现金支出总额为6 521.69元，20×7年1月1日至盘点日现金收入总额为6 725.25元。 (5) 银行核定库存现金限额30 000元。 要求：编制库存现金盘点表，得出审计结论。
4．XYZ会计师事务所的X和Y注册会计师负责对W公司20×7年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1 200 000元。W公司20×7年财务报告于20×8年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：W公司未经审计的20×7年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下表所示。 项 目 金额/万元 项 目 金额/万元 资产总额 42 000 未分配利润 1 800 股本 15 000 营业收入 36 000 资本公积 8 000 利润总额 600 盈余公积 2 000 净利润 400 资料二：在对W公司审计过程中，X和Y注册会计师注意到以下事项： (1)W公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的(含1年，以下类推)，按其余额的15%计提；账龄1～2年的，按其余额的40%计提；账龄2～3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。 W公司20×7年12月31日未经审计的资产负债表“预收款项”项目年末余额为23445000元，预收账款明细情况如下表所示。 预收账款明细表 单位：人民币元 账龄 客户名称 1年以内 1～2年 2～3年 3年以上 合计 预收账款——A公司 30 150 000 30 150 000 预收账款——B公司 2 100 000 2 100 000 预收账款——C公司 600 000 25 000 625 000 预收账款——D公司 -9 500 000 -9 500 000 预收账款——E公司 70 000 70 000 合 计 21 250 000 2 100 000 25 000 70 000 23 445 000 (2)20×6年2月，W公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广
1.(1) 存货监盘计划中目标、范围和时间的错误 存货监盘计划中目标存在的错误：缺范围，少了存货的所有权。存货监盘的目的在于确证：丙公司记录的所有存货确实存在(存在认定)，已经反映了丙公司拥有的全部存货(完整性认定)，并属于丙公司的合法财产(权利和义务认定)。 存货监盘计划中范围存在的错误：监盘范围仅包括“库存”存货，没有包括存放在外地公共仓库的存货(玻璃)；水泥不属于丙公司的存货，不应纳入监盘范围。 存货监盘计划中时间存在的错误：观察与检查的时间应与丙公司的盘点时间一致，即20×7年12月29日至31日。 (2)存货监盘计划中程序不恰当及改进意见 程序1不恰当，应改为：复核或与管理层讨论存货盘点计划。 程序2不恰当，应改为：观察丙公司事先制订的存货盘点计划是否得到了贯彻执行以及盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 程序3不恰当，应改为：检查相关凭证以证实截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围内(且未包括在截止日存货的账面余额中)。 程序4不恰当，应改为：对于存放在外地公用仓库的玻璃，应当向该公用仓库发函询证，以获取该公用仓库的书面确认函。 此外，该计划没有列明监盘人员的分工以及将要检查的存货范围。
2.(1) 存在的问题：该公司利用其他应付款账户隐瞒主营业务收入，违反企业会计准则和税法的规定，虚增了负债，偷漏了税金，其性质是偷漏税行为。 (2) 审计建议：注册会计师应建议该公司调整会计处理，并及时补交税金。 (3) 调整分录： 借：其他应付款 351 000 贷：营业收入——主营业务收入 300 000 应交税费——应交增值税 51 000 同时调整财务报表其他项目。
3. 库存现金盘点表如下： 库存现金盘点表 被审计单位名称 E公司 编制人 A 日期 20×8年1月5日 审计项目 库存现金监盘 复核人 B 日期 20×8年1月6日 会计期间 20×7年度 索引号 W1-2 盘点日期 20×7年1月5日 币种 人民币 实有现金盘点记录 检查盘点记录 币面额 张数 金额/元 项 目 金额/元 100元 204 20 400.00 上一日现金库存账面余额 24 242.90 50元 56 2 800.00 加：盘点日未记账传票收入金额 3 521.32 20元 28 5 60.00 减：盘点日未记账传票支出金额 3 462.21 10元 24 240.00 盘点日账面应有金额 24 302.01 5元 45 225.00 盘点日实有现金金额 24 301.90 2元 25 50.00 盘点日应有与实有差异 0.11 1元 12 12.00 差 异 原 因 分 析 短款 0.11 5角 12 6.00 2角 13 2.60 1角 45 4.50 5分 23 1.15 2分 25 0.50 1分 15 0.15 合计 24 301.90 审计结论： 经审计，该公司现金盘亏0.11元，应予调整。因金额很小，其原因一般属于收支差错。经调整后，本科目报告日余额可以确认。 追 溯 调 整 报表日到查账日现金付出总额 6 521.69 报表日至查账日现金收入总额 6 725.25 报表日库存现金应有余额 24 098.34 盘点人：×× 监盘人：A B
4. 调整分录： (1)预收账款借方余额重分类调整为应收账款，并按规定计提坏账准备： 借：应收账款 9 50 0 000 贷：预收款项 9 500 000 资产减值损失： 9500000×15%＝1 425 000 借：资产减值损失 1 425 000 贷：应收账款——坏账准备 1 425 000 (2)只调整×6年报表未调×7年报表，影响×7年度费用和利润，应建议调整。 借：销售费用 7 200 000 贷：长期待摊费用 7 200 000 (3)资产负债表日后发生公允价值降低，属于非调整期后事项，建议披露。 意见类型： (1) 保留意见。理由：虚减资产807.5万元，占资产总额的1.9%，虚增利润142.5万元，占利润总额的23.75%，对资产及利润的影响额均超过于重要性水平。 (2) 否定意见。理由：虚增利润720万元，虚增资产720万元，对资产及利润的影响额均远远超过于重要性水平，并且使亏损变成盈利。 (3) 保留意见。理由：投资下跌480万元，占资产总额的比例为1.1%，对资产及利润的影响额均超过于重要性水平。 审计报告： 审 计 报 告 W股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任(略) 三、导致否定意见的事项 W公司于20×6年7月一次全额支付20×6年2月至20×8年1月的机场广告费，并全额计入20×6年度的销售费用。我们认为，该项广告费用应自20×6年2月起的两年内平均摊销。W公司调整了20×6年度财务报表，但未调整20×7年度财务报表。如果W公司对20×7年度财务报表进行相应的调整，则其20×7年末资产总额和利润总额均减少720万元，从而由盈利600万元变为亏损120万元。 四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，W公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映W公司20×7年12月31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。 XYZ会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：X (签名并盖章) 中国××市 中国注册会计师：Y(签名并盖章) 二○×八年×月×日
售后回租业务中，因出售固定资产所产生的损益应立即予以确认
暂时性差异就是时间性差异。
为编制合并会计报表，纳入合并范围公司之间的交易和往来业务都应消除